Skriptá učtovníctvo
1. INFORMÁCIE A INFORMAČNÝ SYSTÉM PODNIKU
Informácia - je určitý pojem , vedecká abstrakcia, ktorá umožňuje hlbšie pochopiť mechanizmus riadenia v prírode a spoločnosti, nástroj skúmania javov a procesov. Je odraz objektívnych príčinno-následných vzťahov, ktoré nás obklopujú.
Základné vlastnosti informácie:
 Relevantnosť- informácia, ktorá umožní užívateľovi predvídať alebo poskytovať spätnú väzbu.
 Objektívnosť- nestrannosť vyjadrená vo forme nezaujatosti a preukáznosti.
 Aktuálnosť – včasné prijímanie informácií, prinesie včasné riešenie.
 Zrozumiteľnosť- jasné a logické informácie.
 Porovnateľnosť- možnosť porovnávať informácie s konkurenciou.
Členenie informácií :
- technické informácie- poskytujú informácie o tvare, rozmeroch výrobkov, zariadení, technológii, kvalite použitého materiálu.
- Sociálne informácie- sa týkajú uspokojovania spoločenských a individuálnych potrieb obyvateľstva, nezamestnanosť, sociálna istota.
- Ekonomické informácie – podávajú informácie o hospodárskej činnosti podniku, štátu, o vývoji národného hospodárstva.
Informácie ex post- informácie z minulosti, na poznanie minulého vývoja.
Informácie ex ante- informácie ovplyvňujúce budúci vývoj, predikčné informácie, poznanie budúceho vývoja.
Zdroj informácií je miesto odkiaľ informácie získavame.
1. vnútorné zdroje:
- rozum
- energia
- emócie
- biológia
2. vonkajšie zdroje:
- práca
- poznanie
- spoločnosť
- príroda
Nosiče informácií sú subjekty, ktoré obsahujú dané informácie a môžu byť vo forme:
1. technika:
- manuálna, didaktická, audiovizuálna, telekomunikačná, výpočtová
2. písmo:
- alfabetické, numerické, tlačené, súkromné a verejné písomnosti, symbolické
3. obraz:
- zárezy, kresby, grafické zobrazenia, mapy, obrazy, projekty, videokazety, svet
4. zvuk, reč:
- hlas, artikulovaný aj neartikulovaný, spev, hudba, rozhlas, TV, scénické prejavy...
5. pohyb:
- gesto, mimika, praco. Pohyby, signalizácia, dopravné riadenie, chôdza, beh.....
Užívatelia informácií :
- vlastníci , majitelia podnikov, manažment a pracovníci ,
- obchodní partneri- dodávatelia, odberatelia, banky, veritelia, daňové úrady,
- verejnosť- burzy, účastníci kapitálového a pracovného trhu.
Informačná sústava podniku predstavuje súbor činností, ktoré zabezpečujú zber, spracovanie, prenos, uchovanie a predkladanie informácií o podniku.
Jej poslaním je poznať ekonomické, technické a sociálne procesy prebiehajúce v podniku a umožňovať ich cieľavedomé a racionálne riadenie.
Základnými úlohami IS podniku sú:
 Evidovanie a dokladovanie,
 Príprava rozhodnutí,
 Pozorovanie a kontrola,
 Riadenie a usmerňovanie činností podniku.
Informačná sústava je predpokladom účinného a efektívneho riadenia podniku, ako činnosti zameranej na zabezpečenie stanoveného cieľa a jeho následnú kontrolu. Z tohoto pohľadu môžeme hovoriť o následovných fázach riadenia z hľadiska informačnej sústavy podniku:
 Zber a prenos informácii,
 Spracovanie a analýza získaných informácií,
 Rozhodovanie.
Predpokladom efektívneho riadenia z hľadiska IS sú informácie. Informácia sa vzťahuje na reálnu situáciu vo firme, ktorú musí manažment podniku poznať, vedieť rozhodnúť sa a vyselektovať informácie na základe ich priorít.
Informácia je určitý pojem, abstrakcia, ktorá umožňuje hlbšie pochopiť mechanizmus riadenia v prírode a spoločnosti, je to nástroj skúmania procesov a javov prebiehajúcich v podniku.
K základným odborom informačnej sústavy podniku patria:
Poznávacie odbory ex post:
 Účtovníctvo
 Výsledná kalkulácia
 Štatistika
 Operatívna evidencia
 Rozbory
Riadiace odbory ex ante:
 Rozpočtovníctvo
 Plánovanie
 Predbežná kalkulácia
 Normy
Účtovníctvo – je základná a najdôležitejšia štruktúrna súčasť informačnej sústavy podniku. Predstavuje systém nepretržitého sledovania a kontroly hospodárskej činnosti podniku, zobrazuje skutočný priebeh reprodukčného procesu podniku. Podáva informácie o majetku, záväzkoch, príjmoch, výdavkoch, nákladoch , výnosoch a hospodárskom výsledku firmy, sleduje stav a pohyb hospodárskych prostriedkov, má presné pravidlá , ide o prísne dokladovú evidenciu.
Rozpočtovníctvo – formuluje budúce úlohy, tvorí súhrn ekonomických javov v budúcnosti, stanovuje limity, predstavuje systém ukazovateľov o očakávaných ekonomických javoch.
Kalkulácie – predstavujú predikciu vlastných nákladov na výkon, stanovenie ceny výrobku na kalkulačnú jednotku. Prostredníctvom kalkulácie sa hodnotí hospodárnosť a efektívnosť výkonov. Kalkulácia sa používa aj ako východisko pre tvorbu cien.
Štatistika – ex post (súčasnosť) skúma a číselne vyjadruje vyskytujúce sa javy, hodnotí ich rôznymi metódami, robí štatistické rady, trendy a vývoj v oblasti, nezaobíde sa bez prvotnej operatívnej evidencie.
Operatívna evidencia- sleduje jednoduché zaznamenávanie operácií, javov a procesov na jednotlivých úsekoch firmy. Má obsahovú a metodickú voľnosť. Sleduje javy v naturálnych alebo časových jednotkách. Charakteristickým znakom je pružnosť získavania a využívania údajov.
Prvotná evidencia- predstavuje prvotný záznam po uskutočnení nejakého javu, procesu, operácie. Dokladuje sa písomne, alebo na PC. Dokumentácia prvotná znamená uchovanie javu, naopak operatívna evidencia sa používa aj pre ďalšie použitie.
2. ÚČTOVNÝ INFORMAČNÝ SYSTÉM PODNIKU
Účtovníctvo je úzko spojené s existenciou podnikania, preto predstavuje primárnu oblasť IS a slúži ako nástroj riadenia. Ak sa dívame na podnik, vnímame ho ako jednotku:
- ekonomickú
- sociálnu
- finančnú a účtovnú
Z toho vidíme, že podnik potrebuje vytvoriť aj účtovný informačný systém, ktorý zabezpečuje dokumentáciu a kontrolu podniku.
Účtovníctvo je základná a najdôležitejšia súčasť IS podniku, pretože je schopné informačne zobrazovať skutočný priebeh podnikového procesu v jeho nepretržitosti a úplnosti. Vyjadruje mnohotvárnosť pohybov reprodukčného procesu podniku a súčasne charakterizuje aj kvalitu výstupov z tohoto procesu. Tieto skutočnosti potrvdzujú význam účtovníctva v IS podniku.
Skladba účtovného IS (účtovné sústavy) je nasledovná:
1. Finančné účtovníctvo (základné): ide o účtovanie nákladov a výnosov, majetku a kapitálu, výstupom čoho je ročná bilancia (súvaha) a zistenie hospodárskeho výsledku podniku (výsledovka). Má právne predpísaný obsah a formu. Poskytuje informácie externým užívateľom. Finančné účtovníctvo môže byť vedené v dvoch okruhoch:
- jednoduché účtovníctvo
- podvojné účtovníctvo
2. Nákladové účtovníctvo: ide o účtovanie nákladov a výkonov. Podáva obraz o nákladoch z hľadiska nákladových druhov a z hľadiska miesta ich vzniku.
3. Plánovanie a rozpočtovanie: ide o rozpočet výkonov (výsledovka), súvahy a finančného plánu na 1 rok.
4.manažérske účtovníctvo: ide o prepojenie nákladového účtovníctva, plánovania a rozpočtovania, ktoré slúži pre účely riadenia a rozhodovania. Do manažérskeho účtovníctva spadá takisto časť finančného účtovníctva. Manažérske účtovníctvo nemá právne predpísaný obsah a formu. Poskytuje informácie pre podnikové útvary - pre riadenie, rozhodovanie a kontrolu, pre formovanie podnikovej politiky.
5. Vnútropodnikové účtovníctvo - vedené v rámci finančného účtovníctva.
Podnik si formu a organizáciu VPU volí sám a to:
- v rámci analytickej evidencie, ktorá je vedená k finančnému účtovníctvu, kde sa sledujú vnútropodnikové náklady a výnosy
- v samostatnom účtovnom okruhu, v tr. 8 a 9, kde si obsahovú náplň jednotlivých tried podnik určí sám. Účty VPU podnik uvedie vo svojom účtovnom rozvrhu.
- kombináciou predošlých dvoch prípadov
V rámci VPU sa vytvárajú aj tzv. spojovacie účty, ktoré predstavujú náväznosť FU a VPU. Účtovné obdobie môže byť kratšie ako jeden rok. Najčastejšie sa vedie VPU pre:
a/ stav zásob vytvorených vlastnou činnosťou
b/ aktivácia vlastných výkonov
c/ ocenenie zásob a výkonov
V súčasnom období je základným členením účtovníctva na finančné a manažérske účtovníctvo. Rozdiely medzi nimi vyplývajú z rôznych kritérií. Základné rozdiely uvádza nasledovná tabuľka. Treba však poznamenať, že medzi oboma zložkami UIS nie je celkom presne vymedziteľná hranica, obzvlášť na vyšších stupňoch podnikovej hierarchie, kde často dochádza k prekrývaniu finančného a manažérskeho účtovníctva. Manažérske účtovníctvo má tak širšiu informačnú základňu než finančné účtovníctvo a poskytuje informácie iného druhu ako finančného účtovníctvo.
kritérium rozdielu finančné účtovníctvo manažérske účtovníctvo
obsah zložiek vzťah podniku ako celku, ucelený súbor, kostra celopodnikového Ú, informácie pre efektívne riadenie, formulácia podnik.politiky, plánovacia a kontrolná funkcia
okruh užívateľov externí užívatelia pre riadenie a vedenie podniku, pre rôzne stupne riadenia, pre rôzne účely
dodržiavanie zásad v súlade s obecne platnými účt.zásadami, štandardné postupy, regulované vonkajšími orgánmi voľnosť, použité metódy majú zabezpečiť využiteľnosť pre daný účel
miera systémovosti predpísaná povinnosť zápisov (napr. podvojný zápis pri podvojnom Ú) nie je predpísaná povinnosť, nemusí prechádzať účtovnými kontrolami
merné jednotky peňažné jednotky naturálne aj peňažné jednotky, také, ktoré pre daný prípad sú najúčelnejšie
frekvencia vykazovania výkazy majú periodickú povahu, najčastejšie ročne,štvrťročne, mesačne neexistuje pravidelná opakovanosť, platí len, že adresát má dostať informáciu v čase, kedy ju potrebuje
stupeň spoľahlivosti spoľahlivejšie informácie menej spoľahlivé informácie
Pri navrhovaní účtovného IS podniku sa musí brať do úvahy mnoho faktorov, napríklad:
- náklady na vedenie systému
- zložitosť systému
- rozsah podrobných informácií, ktoré sú od systému požadované.
Základné funkcie účtovníctva:
Registračná – spočíva v presnej evidencii majetku a je nástrojom ochrany majetku podniku.
Informačná – podáva včasné a presné informácie potrebné na riadenie jednotlivým užívateľom.
Kontrolná – je súčasťou vnútorného kontrolného systému účtovných dokladov a zápisov, kontroluje správnosť, prípustnosť, účelnosť, hospodárnosť vynakladania a používania hospodárskych prostriedkov.
Ekonomická – sleduje stav a pohyb majetku a záväzkov, hospodárske javy a výsledky týchto javov.
3. ÚČTOVNÁ DOKUMENTÁCIA
Účtovné doklady sú neoddeliteľnou súčasťou účtovníctva. Účtovný doklad je spojovacím článkom medzi každým účtovným prípadom a účtovným zápisom, je to dokument, ktorý zachytáva hospodársku operáciu, jej základné náležitosti. Účtovné doklady musia byť pravdivé, úplné a musia byť vystavené včas, pretože slúžia ako nástroj verifikácie hospodárskych operácií. Činnosť spojená s vystavovaním dokladov, ich preverovaním a obehom sa nazýva účtovná dokumentácia.
Každý účtovný doklad je zachytený v účtovníctve formou účtovného zápisu do účtovných kníh. Ak zachytávame operácie, ktoré spôsobujú premeny majetku a zdrojov firmy, hovoríme o hospodárskych operáciách. V účtovníctve sa stretávame aj s operáciami, ktoré súvisia s metodikou účtovania napr. opravy účtovných zápisov, prevody zostatkov pri účtovnej závierke, vykonanie inventúry, inventarizácie…tieto operácie nazývame účtovné operácie. Hospodárske a účtovné operácie , ktoré sú predmetom zachytávania v účtovníctve nazývame účtovné prípady. Zápis účtovného prípadu prostredníctvom účtovného dokladu do účtovných kníh sa nazýva účtovný zápis.
Každý účtovný prípad si vyžaduje špecifický typ účtovného dokladu. Predpokladom pre správne použitie účtovného dokladu k danej operácii je znalosť a použitie všetkých účtovných dokladov používaných v účtovníctve. Účtovné doklady musia byť vyhotovené hneď po zistení skutočností, ktoré sa nimi dokladujú. Účtovný doklad je preukázateľný účtovný záznam s náležitosťami:
- označenie účtovného dokladu,
- obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov,
- peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,
- dátum vyhotovenia dokladu,
- podpisový záznam osoby zodpovednej za účtovný prípad,
- dátum uskutočnenia účtovného prípadu,
- označenie účtov- predkontácia.
Kontrola účtovného dokladu:
- formálna- sleduje úplnosť predpísaných náležitosti účtovného dokladu,
- vecná – sleduje správnosť všetkých údajov obsiahnutých v účtovnom doklade.
Účtovné zápisy:
Stav majetku v podniku a jeho zmeny sa v účtovníctve zachytávajú písomnými záznamami, ktoré sa nazývajú účtovné zápisy.
Účtovné zápisy rozdeľujeme:
 Z hľadiska vecného usporiadania – sústavné zápisy- hlavná kniha
 Z hľadiska časového poradia- časové zápisy – denník.
Kontrola správnosti účtovných zápisov:
- formálna- kolacionovanie, zostavenie tabuľkovej predvahy, denníková skúška, kontrola sytetickej a analytickej evidencie,
- vecná – inventarizácia a inventúra- fyzická a dokladová.
Evidencia účtovných dokladov je nevyhnutnou súčasťou účtovníctva. Bez účtovných dokladov nemožno účtovať. Každý účtovný doklad musí byť pravdivý, úplný, preukazný a správny. Kontrola účtovných dokladov sa uskutočňuje vždy pred ich zaúčtovaním do príslušných účtovných kníh. Každý účtovný doklad musí byť doplnený účtovacím predpisom, kde sa určia účty, ktorých sa operácia týka a uvedie sa suma, podpis a dátum. Takto pripravený doklad sa podrobí účtovnému zápisu. Cesta dokladu od vyhotovenia až po uloženie v archíve sa nazýva obeh účtovného dokladu. V prípade nesprávneho účtovného zápisu musí účtovná jednotka uskutočniť opravu a to hneď po zistení danej skutočnosti. Oprava chýb má svoju formu, ktorú musí účtovná jednotka dodržiavať.
4. SÚVA HA – MAJETOK A ZDROJE KRYTIA ÚČTOVNEJ JEDNOTKY
Rozsah a spôsob vedenia účtovníctva , rozsah a obsah účtovnej závierky pre všetky právnické osoby a pre fyzické osoby – podnikateľov, ak preukazujú na daňové účely svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov stanovuje zákon č. 431/2002 Zb. ( Zákon o účtovníctve).
Predmetom účtovníctva je majetok, záväzky, rozdiel majetku a záväzkov, náklady a výnosy alebo príjmy a výdavky a výsledok hospodárenia.
Účtovníctvo sa vedie za účtovnú jednotku ako celok Účtovné jednotky sú povinné dodržiavať pri vedení účtovníctva účtovné osnovy a postupy účtovania, usporiadanie položiek účtovnej závierky a iné.
Účtovné jednotky dokladujú skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva účtovnými dokladmi. Účtovníctvo sa vedie v peňažných jednotkách slovenskej meny .
Účtovníctvo sa riadi účtovnou osnovou a postupmi účtovania pre podnikateľov, ktoré zachytáva opatrenie ministerstva financií SR 23054/2002-92 zo16.12.2002.
Pri zriaďovaní akéhokoľvek podniku, je potrebné vedieť, z akých zdrojov budú obstarané konkrétne zložky majetku.
Podstatnou súčasťou predmetu účtovníctva je zobrazenie stavu a zmien majetku podniku a jeho zdrojov. Preto je potrebné charakterizovať majetok podniku tj. to, pomocou čoho podnik uskutočňuje svoju hospodársku činnosť z hľadiska druhov, foriem a použitia majetku.
Majetok podniku má však svoje pramene – zdroje, ktoré niekto do podniku musel vložiť, niekomu je podnik za časti majetku dlžný.
DUÁLNY POHĽAD NA MAJETOK PODNIKU.
MAJETOK PODNIKU
Aby mohol podnik uskutočňovať hospodársku činnosť, potrebuje vecné prostriedky , napr. budovy, stroje, zariadenia, materiál a iné.
Proces uskutočňovania podnikových výkonov prebieha však prostredníctvom peňazí.
Vecné zložky majetku podniku ( hospodárske prostriedky) sú v priebehu hospodárskej činnosti v neustálom pohybe. Ich pohyb je charakterizovaný premenou z jednej formy do inej, ako to vidieť na príklade výrobného podniku.
Kolobeh majetku firmy z vecného hľadiska.
Ak chceme k určitému dňu zobraziť hodnotovú štruktúru podniku, musíme zachytiť existujúce stavy finančných prostriedkov a pohľadávok, ako aj obstarných výrobných prostriedkov, ktoré uvedieme podľa ich druhu a formy v hodnotovom vyjadrení.
Majetok podniku členíme :
 Dlhodobý majetok – stály
 Krátkodobý majetok
Dlhodobý majetok pôsobí dlhodobo v hospodárskom procese a po častiach odovzdáva svoju úžitkovú hodnotu . K tomuto druhu majetku patria: budovy, stroje , zariadenia…
Krátkodobý majetok predstavuje také vstupné prostriedky, ktoré sa jednorázovo spotrebujú v hospodárskom procese, hovoríme, že sa v procese činnosti podniku obracajú – menia svoju formu. Typické pre krátkodobý majetok je neustála spotreba a následné obnovovanie. K tomuto majetku patria: suroviny, materiál, zásoby tovaru, finančné prostriedky, pohľadávky za predané výkony.
Členenie majetku podniku podľa druhov a formy
Dlhodobý majetok
( cena vyššia ako 30 000,-- doba použiteľnosti dlhšia ako 1 rok )
HMOTNÝ MAJETOK
• Budovy, haly, stavby
• Samostatné hnuteľné veci (stroje, prístroje , zariadenia)
• Dopravné prostriedky
• Inventár
• Pestovateľské celky trvalých porastov
• Základné stádo a ťažné zvieratá
• Pozemky
• Umelecké diela a zbierky
• Predmety múzejnej a galerijnej hodnoty
• Otvárky lomov, pieskovísk, hlinísk
• Technické rekultivácie
• Ostatný dlhodobý hmotný majetok
NEHMOTNÝ MAJETOK
(cena vyššia ako 50 000,-- a doba použiteľnosti viac ako 1 rok )
• Zriaďovacie výdavky
• Aktivované náklady na vývoj
• Software
• Patenty
• Oceniteľné práva
• Goodwill
• Licencie
• Ostatný dlhodobý nehmotný majetok
FINANČNÝ MAJETOK DLHODOBÝ
• Podielové cenné papiere a vklady (akcie, opcie, dlhopisy)
• Investičné cenné papiere a vklady (terminované vklady)
• Pôžičky nad 1 rok
• Pôžičky podnikom v skupine
• Umelecké diela predmety z drahých kovov – obchodovateľné
• Súbory hnuteľných a nehnuteľných vecí prenajímaných ako celok
• Ostatný dlhodobý finančný majetok
DLHODOBÉ POHĽADÁVKY
(doba splatnosti dlhšia ako 1 rok)
pohľadávky z prenájmu
KRÁTKODOBÝ MAJETOK
ZÁSOBY
• Materiál
• Nedokončená výroba
• Polotovary
• Výrobky
• Tovar
• Zvieratá
KRÁTKODOBÉ POHĽADÁVKY
• Odberatelia
• Zmenky na inkaso
• Poskytnuté preddavky
• Ostatné pohľadávky
KRÁTKODOBÝ FINANČNÝ MAJETOK
• Peňažné prostriedky
• Bankové účty
• Peniaze na ceste
• Cenné papiere majetkové
• Vlastné akcie
• Dĺžne cenné papiere
• Vlastné dlhopisy
• Ostatné cenné papiere
V účtovníctve sa sleduje stav a pohyb foriem majetku podniku . Tieto materiálne (vecné ) zložky majetku označujeme v účtovníctve ako AKTÍVA. Aktíva predstavujú rôzne druhy a formy majetku podniku. Vo všeobecnosti hovoríme, že sú to veci, ktoré majú pre podnik hodnotu, pretože sú schopné prispieť v budúcnosti k zabezpečeniu prírastku peňažných prostriedkov podniku, a sú vo vlastníctve podniku.
ZDROJE KRYTIA MAJETKU
Ak podnik získal nejaký majetok, je potrebné položiť si otázku, z akých zdrojov ich financoval ?
Ak sa zriaďuje akýkoľvek podnik, musí byť jasné, z akých zdrojov sa budú obstarávať jednotlivé zložky majetku.
Snahou každého podnikateľa je zabezpečiť čo najväčšiu časť potrebných činiteľov pre svoju hospodársku činnosť z vlastného vkladu, z vlastných zdrojov. V praxi sa však často využívajú cudzie zdroje financovania, ku ktorým patria úvery, pôžičky…
Zdroje majetku predstavujú hodnotové zobrazenie časti podielu vlastníka na majetku a právne nároky veriteľov. Zdroje majetku sa označujú aj pojmom „kapitál“.
CELKOVÉ ZDROJE = VLASTNÉ ZDROJE + CUDZIE ZDROJE
Členenie zdrojov majetku podniku.
VLASTNÉ ZDROJE – vlastné imanie
• Základné imanie
• Emisné ážio
• Kapitálové fondy
• Fondy zo zisku
• Nerozdelený zisk minulých rokov
• Zisk z bežného obdobia
• Ostatné fondy
CUDZIE ZDROJE – ZÁVÄZKY
A. DLHODOBÉ ZÁVAZKY
• Rezervy
• Sociálny fond
• Bankové úvery
• Ostatné dlhodobé záväzky
• Pôžičky
• Záväzky z prenájmu
• Emitované dlhopisy
• Dodávateľské úvery
B. KRÁTKODOBÉ ZÁVAZKY
• Bežné bankové úvery
• Krátkodobé finančné výpomoci
• Záväzky voči dodávateľom
• Záväzky voči zamestnancom
• Záväzky voči štátnemu rozpočtu
• Záväzky voči finančným orgánom
• Záväzky zo sociálneho zabezpečenia
Zdroje majetku podniku vyjadrujú spôsob financovania majetku a ich označenie z hľadiska bilančného princípu sú „PASÍVA“.
Samostatnou zložkou zdrojov je zisk , rozdelený spravidla na zisk prevedený z predchádzajúceho obdobia a zisk z bežného obdobia.
Vzťah medzi majetkom podniku a zdrojmi podniku je charakterizovaný rovnováhou medzi týmito zložkami, ktoré predstavujú tú istú časť celkového majetku podniku avšak z dvoch rôznych pohľadov a to z hľadiska formy a z hľadiska zdrojov.
Forma zobrazenia vzťahov medzi majetkom a zdrojmi krytia sa nazýva bilancia, v účtovníctve SÚVAHA. Predstavuje dvojramennú váhu, ktorej misky musia byť vyrovnané, aby platil bilančný vzťah, rovnováha.
SÚVAHA
SÚVAHA – je usporiadanie majetku – aktív a zdrojov krytia – pasív vo finančnom, peňažnom vyjadrení k určitému dňu, ktorý sa volá súvahový deň.
Súvaha zobrazuje stav aktív a pasív na začiatku alebo konci účtovného obdobia.
Účtovný výkaz, ktorý podáva prehľad o konkrétnej forme majetku a jeho zdrojoch sa nazýva súvaha.
Podľa toho, kedy a na aký účel sa súvahy zostavujú rozoznávame :
a. riadne súvahy
b. mimoriadne súvahy
c. priebežná súvaha
Riadna súvaha sa zostavuje na konci účtovného obdobia , t j. k 31. decembru, ktorý sa považuje za ročný súvahový deň.
Mimoriadna súvaha sa zostavuje vo výnimočných prípadoch napr. pri zlučovaní alebo splynutí s iným podnikateľským subjektom, prípadne pri rozdelení alebo zrušení podnikateľskej činnosti .
Mimoriadna súvaha sa zostavuje k dňu , ku ktorému organizačné zmeny nastali.
Súvaha zostavená ku dňu začatia podnikateľskej činnosti sa nazýva začiatočná súvaha.
Účtovné obdobie: časový úsek, za ktorý sa zisťuje hospodársky výsledok. Základným účtovným obdobím je kalendárny rok, účtovným obdobím môže byť aj hospodársky rok.
Jednotlivé položky súvahy sa nazývajú súvahové položky , a ich počet závisí od toho, koľko položiek evidujeme v účtovníctve.
Položky súvahy , ktoré patria pod aktíva nazývame aktívum, položky pasív nazývame pasívum. Medzi aktívami a pasívami je rovnovážny vzťah , ktorý sa označuje ako bilančný princíp, rovnováha.
V rámci účtovného obdobia vznikajú pri podnikateľskej činnosti hospodárske operácie, ktoré spôsobujú premeny foriem majetku a jeho zdrojov. Takého účtovné operácie , obchodné prípady zachytáva účtovníctvo. Obchodné prípady predstavujú všetky javy, ktoré spôsobujú zmeny majetku a záväzkov, nákladov a výnosov.
Obchodné prípady ako objekt záznamov sa môžu vyjadrovať v naturálnych alebo peňažných jednotkách. Z hľadiska spôsobu ich zaznamenávania môžu byť zápisy:
a. viazané na predpísanú formu (podvojné účtovníctvo)
b. neviazané na určitú formu (jednoduché účtovníctvo – voľné zápisy)
Účtovnými prípadmi sa stávajú nielen obchodné prípady, ale aj také prípady, ktoré vyplývajú z techniky účtovania, pričom nedochádza k žiadnym zmenám aktív a pasív.
Takýmito operáciami sú napr. opravy účtovných zápisov, prevody zostatkov účtov pri účtovnej uzávierke.
Súvaha je tvorená aktívami a pasívami.
Aktíva : majetok , iné aktíva
Pasíva: rozdiel majetku a záväzkov, záväzky, iné pasíva.
Pozn. pojmový aparát naštudovať v zákone č. 431/2002.
5. ÚČTY A PRAVIDLÁ ÚČTOVANIA
ÚČET – je prehľadná forma zachytenia účtovnej operácie, tj. zmeny súvahových položiek , pre každé aktívum a pasívum osobitne.
Forma účtu je odvodená zo súvahy, ktorá má taktiež dve strany.
Účet má tvar písmena „T“ , ktorý znázorňuje dvojramennú váhu, ktorá je predmetom podvojnosti účtovania účtovných operácii.
Rovnováha nastáva vtedy, ak sú obidve strany váhy rovnako zaťažené v čom spočíva aj podvojnosť účtovania.
Každá položka aktív aj pasív sa účtuje osobitne na samostatný účet.
Základné pravidlá popisujúce účet:
1. Každý účet je označený názvom, číslom, stranami.
2. Účet pozostáva z dvoch strán , ľavá strana je strana MÁ DAŤ (MD), pravá strana DAL(D)
3. Ľavá strana sa označuje ako strana debetná, účtovanie na ťarchu účtu, dlžnícka, účtujeme na vrub účtu, účet zaťažujeme.
4. Pravá strana je veriteľská, kreditná, účtujeme v prospech účtu, účet uznávame.
5. Na účte zachytávame začiatočné stavy, prírastky, úbytky, preúčtovanie stavov na účte, konečné zostatky.
6. Zápisy na účtoch sa uskutočňujú uplatnením podvojnosti zápisu.
7. Zápis na ľavej strane jedného účtu sa musí prejaviť v zápise na pravej strane iného účtu.
Typy účtov :
1. syntetické účty
2. analytické účty
Syntetické účty – zahŕňajú súhrnne hospodárske operácie napr. 321 – Dodávatelia
Skupinové syntetické účty - tieto účty používajú účtovné jednotky, ktoré nemajú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom.
Analytické účty – členia syntetické účty podľa jednotlivých druhov, času, meny, potrieb finančného riadenia účtovnej jednotky, podľa potreby pre daňové účely, podľa položiek účtovnej závierky, podľa jednotlivých veriteľov, dlžníkov…..
1. SÚVAHOVÉ ÚČTY – aktívne a pasívne
2. VÝSLEDKOVÉ ÚČTY- nákladové a výnosové
PRAVIDLÁ ÚČTOVANIA NA SÚVAHOVÝCH ÚČTOCH
AKTÍVNE ÚČTY
Na aktívnych súvahových účtoch účtujeme zmeny položiek aktív v súvahe. Pre jednotlivé položky súvahy na začiatku účtovného obdobia otvoríme príslušné účty aktív, na ktorých zaúčtujeme začiatočné stavy na strane MD príslušných účtov aktív a podvojným zápisom na začiatočný účet súvahový 701 na stranu D. V priebehu účtovného obdobia účtujeme prírastky na ťarchu účtu (MD) príslušných aktív a úbytky v prospech účtu (D) príslušných aktív. Na konci účtovného obdobia vyčíslime obraty jednotlivých strán aktív a preúčtujeme rozdiel strán na konečný účet súvahový 702 na stranu MD. Konečné zostatky aktív zaúčtujeme na stranu MD príslušných účtov aktív.
MD Aktíva D
Začiatočný stav (701 D)
(+) Prírastky aktív (-) Úbytky aktív
Obraty MD Obraty DAL
Konečný zostatok Preúčtovanie obratov (702 MD)
PASÍVNE ÚČTY
Začiatočné stavy pasív účtujeme v prospech účtov pasív a na ťarchu účtu 701- začiatočný účet súvahový. V priebehu účtovného obdobia účtujeme prírastky na stranu D pasívnych účtov, úbytky na stranu MD pasívnych účtov. Po skončení účtovného obdobia vyčíslime obraty strany MD a strany D. Rozdiel obratov strany D – MD zaúčtujeme na ťarchu pasívnych účtov a v prospech účtu 702. Konečné zostatky zaúčtujeme v prospech účtov pasív (D).
MD Pasíva D
(-) Úbytky
Začiatočný stav (701 MD)
(+) Prírastky
Obraty MD Obraty D
Preúčtovanie obratov (702 D) Konečný zostatok
PRAVIDLÁ ÚČTOVANIA NA VÝSLEDKOVÝCH ÚČTOCH
NÁKLADOVÉ ÚČTY
V priebehu podnikateľskej činnosti účtovná jednotka spotrebúva alebo opotrebúva výrobné faktory na zabezpečenie činnosti podniku. Spotreba jednotlivých druhov majetku, ktoré sa vynaložili na dosiahnutie a zabezpečenie príjmov, výkonov sa nazývajú náklady. Náklady účtujeme v účtovnej triede 5 . Vznik nákladov účtujeme na ťarchu účtov nákladov a podvojným zápisom na príslušné účty aktív alebo pasív. Zníženie nákladov zaúčtujeme v prospech nákladových účtov.
Po skončení účtovného obdobia vyčíslime obraty, ktoré preúčtujeme zo strany D účtu nákladov na stranu MD účtu 710 ziskov a strát.
MD Náklady D
(+) Prírastky (-) Úbytky
Obraty MD Obraty D
Preúčtovanie obratov ( 710 MD)
Konečné stavy
VÝNOSOVÉ ÚČTY
Výsledkom podnikateľskej činnosti je dosiahnutie určitých výkonov, ktoré účtovná jednotka realizuje formou predaja . Predajom týchto výkonov vznikajú výnosy, tržby, ktoré predstavujú príjem podnikateľa a zároveň prírastok príslušných druhov majetku – aktív. Možno povedať, že formou tržieb za predané výkony sa podnikateľovi nahrádzajú náklady pôvodne vynaložené na zhotovenie výrobkov. Prírastky výnosov účtujeme v prospech účtov účtovnej triedy 6, úbytky na ťarchu týchto účtov. Po skončení účtovného obdobia vyčíslime obraty, a zaúčtujeme ich na strane MD výnosov a na stranu D účtu 710- účet ziskov a strát.
Pozn. pri účtovaní na výsledkových účtoch nemáme začiatočné a konečné stavy, len obraty, ktoré zachytávame na účte 710 ziskov a strát, ktorý je predmetom výpočtu hospodárskeho výsledku účtovnej jednotky.
V normálnych podmienkach účtujeme na výsledkových účtoch len prírastky, pretože zníženie nákladov predstavuje výnos , a zníženie výnosov predstavuje náklad.
MD Výnosy - 6 D
(-) Úbytky (+) Prírastky
Obraty MD Obraty D
Preúčtovanie obratov (710 D) Konečné stavy
Postup účtovania na súvahových účtoch .
1. Vytvorenie začiatočnej súvahy
2. Otvorenie jednotlivých účtov súvahových položiek
3. Zaúčtovanie začiatočných stavov s podvojným zápisom na účet 701: Začiatočný účet súvahový
4. Priebežné zachytávanie prírastkov a úbytkov na jednotlivých súvahových účtoch
5. Po skončení účtovného obdobia vyčíslenie obratov a preúčtovanie na účet 702: Konečný účet súvahový
Postup účtovania na výsledkových účtoch .
1. V priebehu účtovného obdobia otvoríme výsledkové účty
2. Zaúčtujeme prírastky a úbytky na výsledkových účtoch
3. Vyčíslime obraty a preúčtujeme ich na účet 710: Účet ziskov a strát
4. Vyčíslime hospodársky výsledok, ktorý preúčtujeme na účet 702: Konečný účet súvahový
6. ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA
Je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú.
Účtovná závierka obsahuje súčasti :
- Súvaha,
- Výkaz ziskov a strát,
- Príloha,
- Výkaz cash flow
Účtovná závierka plní tieto úlohy:
- Umožňuje poznať výšku a štruktúru majetku,
- Umožňuje poznať výšku a štruktúru zdrojov krytia,
- Poskytuje informácie pre poznanie a analýzu finančnej situácie ÚJ,
- Umožňuje zistiť výsledkovú situáciu ÚJ.
Druhy účtovnej závierky:
 Riadna – k 31.12. bežného roka
 Mimoriadna- mimoriadna udalosť z hľadiska existencie podniku
 Konsolidovaná – majetkové podiely v iných obchodných spoločnostiach
 Priebežná – v priebehu účtovného obdobia z iného dôvodu
Predpokladom pre vykonanie účtovnej závierky je uzatvorenie súvahových účtov a preúčtovanie konečných zostatkov na účet 702 Konečný účet súvahový a výsledkových účtov preúčtovaných na účet 710 Účet ziskov a strát.
Na základe účtu 710 zisťujeme hospodársky výsledok pre jednotlivé oblasti :
 Hospodársku (Prevádzkovú) činnosť
 Finančnú činnosť
 Mimoriadnu činnosť.
Hospodársky výsledok zisťujeme jednotlivo pre všetky oblasti činnosti podniku podľa následovnej tabuľky.
Účtovná trieda 5 Účtovná trieda 6 Hospodársky výsledok
50 –spotrebované nákupy
51- služby
52- osobné náklady
53- dane a poplatky
54- iné náklady na hospodársku činnosť
55- odpisy, rezervy a opravné položky na hospodársku činnosť
597- prevod 60- Tržby za vlastné výkony a tovar
61- zmena stavu vnútroorganizačných zásob
62- aktivácia
64- iné výnosy z hospodárskej činnosti
65- zúčtovanie rezerv a opravných položiek z hospodárskej činnosti
697- prevod Prevádzkový hospodársky výsledok
56- finančné náklady
57- rezervy a opravné položky finančných nákladov
598 – prevod 66- finančné výnosy
67- zúčtovanie rezerv a opravných položiek finančných výnosov
698 – prevod Finančný hospodársky výsledok
58- mimoriadne náklady 68- mimoriadne výnosy Mimoriadny hospodársky výsledok
PROCES ZDANENIA HOSPODÁRSKEHO VÝSLEDKU
SÚČET prevádzkového, finančného a mimoriadneho hospodárskeho výsledku predstavuje hospodársky výsledok pred zdanením.
Pre potreby zdanenia hospodárskeho výsledku potrebujeme účtovný hospodársky výsledok pretransformovať na daňový cez pripočítateľné a odpočítateľné položky.
Daň sa vypočíta osobitne pre :
 Hospodársky výsledok z bežnej činnosti ( hospodársky, finančný)
 Hospodársky výsledok z mimoriadnej činnosti
Po stanovení dane na účtoch z bežnej činnosti 591,595 a odloženej dane 592, a účtoch z mimoriadnej činnosti 593, a odloženej dane 594 určíme hospodársky výsledok po zdanení.
Prevod hospodárskeho výsledku je na účet 702 – konečný účet súvahový, v prípade zisku na stranu DAL, v prípade straty na stranu MD.
Poznámka: Ak HV z bežnej činnosti je zisk a HV z mimoriadnej činnosti je strata, vyčíslime aj daňovú povinnosť zo straty.
Daň pre právnické osoby je 25 % pre rovnaký základ dane zaokrúhlený na celé tisícky nadol.
Odpočítateľné a pripočítatené položky dôležité pre stanovenie základu dane z príjmov právnických osôb.
PRIPOČÍTATEĽNÉ POLOŽKY
501 – náklady na obstaranie TV a rozhlasových prijímačov a prístrojov pre záznam a reprodukciu zvuku, ak ich ocenenie nie je vyššie ako 30 000,-- Sk, nadlimitná spotreba pohonných hmôt,
504- provízie za sprostredkovanie tovaru prevyšujúce obchodnú maržu z predaného tovaru (porovnanie 604)
512 – cestovné nad limit podľa zákona č. 119/92Zz.
513 – výdavky na reklamu a reprezentáciu, pri ktorých reklamné predmety nepresiahnu 300 SK/ks.
518 – nadlimitné nájomné za veci s právom kúpy prenajatej veci pre osobné dopravné prostriedky, provízie za sprostredkovanie, všetky neuhradené faktúry.
523 – odmeny členov štatutárnych orgánov za výkon funkcie
525 – príspevky na DDP prevyšujúce výšku 3 % alebo 6 % z miezd.
528 – nad rámec zákona č.152/94 Z z.o sociálnom fonde
538 – prirážky k poplatkom za znečisťovanie ovzdušia, dane zaplatené za iného daňovníka, daň z dedičstva a darovania,
541 –presahujúce príjem na účte 641
542 – presahujúce príjem z predaja materiálu na účte 642
543 - v plnej výške
544- úroky z omeškania za neplnenie peňažného záväzku
545 – penále a pokuty za omeškanie, sankčné zvýšenie dane, penále za oneskorené odvody do fondov.
546 – presahujúce výšku výnosov na účte 646
548- príspevky združeniam právnických osôb nevyplývajúce zo zákona, dobrovoľné príspevky platené do Fondu zahraničného obchodu,
549- manká a škody presahujúce prijaté náhrady, nad normu.
551 – suma nadlimitných odpisov
554 – nad rámec zákona o rezervách
559 - v plnej výške
561 – prevyšujúca príjem z predaja (661)
562 – úroky z úverov, pôžičiek ak príjemcom úveru je iný subjekt ako banka alebo poisťovňa.
568 – neuznané úroky z úverov, pôžičiek, dlhopisov, vkladových listov a CP
574 – nad rámec zákona o rezervách
579 - v plnej výške
584 – nad rámec zákona o rezervách
588 – daň zaplatená za iného daňovníka
589 - v plnej výške
ODPOČÍTATEĽNÉ POLOŽKY
644 – sumy úrokov z omeškania a zmluvných pokút, ak úhrady neboli prijaté do konca zdaňovacieho obdobia.
654 - v plnej výške
659 - v plnej výške
665 - v plnej výške
666 - v plnej výške
668 - v plnej výške
674 - v plnej výške
679 – v plnej výške
684 - v plnej výške
689 - v plnej výške
Rámcová účtovná osnova pre podnikateľov
Obsahuje usporiadanie účtovných tried, účtovných skupín a syntetických účtov na účtovanie účtovných prípadov a ich číselné a slovné označenie.
Každá účtovná jednotka v súlade s účtovnou osnovou musí pripraviť účtovný rozvrh, zoznam všetkých účtov používaných v príslušnej účtovnej jednotke. V priebehu účtovného obdobia možno účtovný rozvrh dopĺňať.
Účtovná osnova obsahuje:
Účtovné triedy – 0-9
Účtovné skupiny – 01 – 9X
Účty majú trojmiestne číslo podľa účtovnej triedy, skupiny a príslušný účet.
V účtovnej osnove máme:
- súvahové účty – aktívne, pasívne
- výsledkové účty – nákladové, výnosové
- kalkulačné účty- obstaranie materiálu, tovaru –určia kalkuláciu- nesmú vykazovať konečný zostatok,
- obstarávacie účty - obstaranie dlhodobého majetku, určia obstarávaciu cenu majetku.
- Kontraaktívne účty- účty oprávok, opravných položiek, účtuje sa na nich ako na pasívnych účtoch ale patria do skupiny aktívnych účtov
- Uzávierkové účty- 701,702,710
- Podsúvahové účty- účty pre iné aktíva a pasíva
- Prevodové účty- slúžia na prevody medzi hospodárskou a finančnou činnosťou podniku.
PRINCÍP PODVOJNOSTI ÚČTOVANIA
MD 701 – Začiatočný účet súvahový D
Pasíva ZS Aktíva ZS
MD Aktíva D MD Pasíva D
ZS ZS
Prevod zostatku Prevod zostatku
aktív pasív
MD 702 – Konečný účet súvahový D
Prevod zostatku aktív Prevod zostatku pasív
Strata /710 Zisk /710
MD 710 - Účet ziskov a strát D
Náklady Výnosy
Zisk Strata
MD 5 - Náklady D MD 6- Výnosy D
Prevod obratov Prevod obratov
nákladov výnosov