Nové prístupy ku kalkulovaniu s nákladmi

Nové prístupy ku kalkulovaniu s nákladmi

V dynamicky sa rozvíjajúcich a meniacich podmienkach trhovej ekonomiky (zložitejšie výrobné prostredie, ale najmä konkurenčné prostredie) už tradičný prístup ku kalkulovaniu s nákladmi nevyhovuje. Zisťuje sa, že nie výrobok, ale činnosti vyvolávajú náklady. Výrobky spotrebúvajú činnosti a od množstva a kvality týchto činností závisí aj časť nákladov na konkrétne výkony.

Metóda kalkulovania na základe činností
Túto metódu poznáme pod skratkou ABC – Activity Based Costing používaná v anglo-americkej literatúre alebo ju nájdeme aj pod názvom Cost Driver Analysis, skratka CDA, v nemeckej literatúre.
ABC (Foltínová, Kalafutová, 1998, s. 86):
a) metóda používa niekoľko drajverov nákladov ( t.j. cost drivery skr. CD = nosiče nákladov) ako nosičov nákladov na ich priraďovanie k činnostiam a až potom k výrobkom,
b) metóda sa zaoberá všetkými režijnými nákladmi,
c) metóda prihliada na komplexnosť podniku prostredníctvom niekoľkých drajverov nákladov. Výsledné náklady priraďuje k výrobkom a zákazníkom, čím umožňuje analyzovať ziskovosť nielen výkonov, ale aj zákazníkov,
d) metóda sa zaoberá skúmaním nákladov činností a hľadá súvislosť medzi činnosťami a výrobkami. To vytvára základňu na kalkulácie výrobkov, kvantifikáciu výkonov a analýzu ziskovosti.

Postup metódy ABC:
1. agregovanie podobných činností do stredísk (Activity Center),
2. klasifikácia nákladov podľa druhu a ich akumulácia do stredísk,
3. výber CD, t.j. základných nosičov nákladov,
4. stanovenie nákladovej medzi nákladom a jeho CD,
5. priradenie nákladov ku kalkulovanému výkonu.

Kiselcová v zborníku Controlling na prelome tisícročí (2001, s. 43) uvádza, že informácie o nákladoch založené na nákladových modeloch ABC poskytujú presné informácie o všetkých nákladoch vynaložených na výrobu a predaj produktov. Tieto systémy je však potrebné rozšíriť o „nehmatateľné“ náklady kapitálu. Až po zohľadnení všetkých nákladoch je manažment schopný analyzovať, ktoré produkty, služby alebo zákazníci sa podieľajú na generovaní hodnoty.

Rozpočtovanie podľa činností
Rozpočtovanie podľa činností, uvádzané pod skratkou ABB (Activity Based Budgeting), rozvíja konvenčné metódy rozpočtovania a je založené na technikách analýzy činnosti strediska. To, čo sme charakterizovali v jednotlivých krokoch postupu metódy kalkulovania podľa činností (ABC), sa konkrétne realizuje aj pri tvorbe rozpočtov.

Metóda ABB sa zameriava na analýzu činností, ktoré chápe takto (Foltínová, Kalafutová, 1998, s. 90):
a) činnosti, ktoré stredisko vykonáva, sú faktormi, ktoré riadia náklady, a cieľom je kontrolovať priamo príčiny nákladov (CD) viac ako nákladov,
b) všetky činnosti nepridávajú hodnotu – treba rozlišovať činnosti podľa potenciálu prinášania hodnoty,
c) určité činnosti strediska závisia od dopytu, t.j. sú mimo bezprostrednej kontroly a zodpovednosti vedenia strediska.

Podľa T. Luceyho ( London, 1992) metóda ABB:
- silnejšie prepája strategické ciele podniku a individuálne činnosti každého strediska, oddelenia, nákladového miesta,
- jej silnou stránkou je schopnosť vyrovnať sa s problémami vo vnútri celého podniku použitím participačného prístupu a techník analýzy činností v záujme ustavičného zlepšovania.