Daňové právo
ÚVOD:
Majetok sa spravidla rozhodujúcou mierou podieľa na podnikateľských aktivitách organizácie. Okrem svojich technických parametrov sú veľmi dôležité aj ekonomické procesy, premietanie nákladov na jeho obstaranie a prevádzku do ceny produkcie a do daňových nákladov.
Predmetom tejto práce je vymedzenie základných pojmov hmotného a nehmotného majetku, ich odpisovanie, zaradenie do odpisových skupín a porovnanie rozdielov v zaradení hmotného majetku do odpisových skupín a v samotnom odpisovaní medzi právnou úpravou platnou do 31.12.2003, t.j. zákona č. 366/1999 Z.z. a zákonom o dani z príjmov
POJEM ODPISOVANIA HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU
ODPISOVANIE:
Odpisovaním rozumieme postupné zahŕňanie opotrebenia investičného majetku do nákladov, daňových alebo účtovných. Odpis je peňažné vyjadrenie opotrebenia investičného majetku za určité časové obdobie, kalendárny rok alebo kalendárny mesiac.
Ekonomická prax pozná:
1. daňové odpisy, ktoré sú kategóriou ročnou
Ich uplatnenie v daňovo uznateľných výdavkoch (nákladoch) je právom daňovníka podľa zákona o daniach z príjmov. Daňovník si ich môže, ale aj nemusí uplatniť v daňových výdavkoch. Daňové predpisy nekopírujú a nezobrazujú skutočné vecné a morálne opotrebenie investičného majetku v procese jeho ekonomického využívania. Daňové odpisy vytvárajú a formujú charakter makroekonomického nástroja, pôsobia ako systémový prvok.
2. účtovné odpisy, ktoré sú kategóriou mesačnou
Ich uplatňovanie v ekonomických nákladoch podniku je povinnosťou podniku ako účtovnej jednotky podľa zákona o účtovníctve. Účtovný odpis v podstate predstavuje rozpúšťanie nákladov na obstaranie hmotného a nehmotného investičného majetku (jeho historickej ceny) počas jednotlivých účtovných období takým spôsobom, aby bola zachovaná vecná a časová súvislosť nákladov a výnosov.
Kritériom správnosti účtovných odpisov je nutnosť vyjadrovať skutočné opotrebenie majetku v procese jeho využívania v hospodárskej činnosti podniku.
HMOTNÝ MAJETOK:
Sú to samostatné hnuteľné veci, príp. súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 30 000 Sk a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako 1 rok; budovy a iné stavby, okrem prevádzkových banských diela drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva; pestovateľské celky trvalých porastov, s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky; zvieratá a iný majetok.
NEHMOTNÝ MAJETOK:
Sú zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako je ustanovené zákonom o daniach z príjmov, pre nehmotný majetok v jednotlivom prípade a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.
Sú to práva priemyselného vlastníctva, autorské práva alebo práva príbuzné autorskému právu vrátane počítačových programov a databáz, projekty, výrobné a technologické postupy, utajované informácie, lesné hospodárske plány, technické a hospodársky využiteľné znalosti, ktorých vstupná cena je vyššia ako 50 000 Sk a majú prevádzkovo technické funkcie alebo použiteľnosť dlhšiu ako jeden rok a sú obstarané odplatne alebo vytvorené vlastnou činnosťou s cieľom obchodovať s nimi, aktivované náklady na vývoj, zriaďovacie výdavky vyššie ako 50 000 Sk a technické zhodnotenie plne odpísaného nehmotného majetku vyššie ako 30 000 Sk.
POROVNANIE ZÁKONOV Č. 366/1999 Z.Z. A Č. 595/2003 Z.Z. O DANIACH Z PRÍJMOV
Po preštudovaní a porovnaní zákona o daní z príjmov č. 366/1999 Z.z. platného do 31.12.2003 a zákona o daní z príjmov č. 595/2003 Z.z. platného od 1.1.2004 som vybrala rozdiely medzi nimi, ktoré som považovala za najdôležitejšie z hľadiska odpisovania hmotného a nehmotného majetku:
Zmena odpisových skupín a dôb odpisovania
vypustenie výdavkov nájomcu pri majetku prenajímanom zo zahraničia
z odpisovaného majetku
Zaradenie hmotného majetku do odpisových skupín a ročné odpisové sadzby platné pre jednotlivé odpisové skupiny podľa zákona č. 366/1999 Z.z.:
Podľa tohto zákona zaraďoval daňovník hmotný majetok do odpisových skupín podľa klasifikácie produkcie, pričom odpisových skupín bolo 5 a doba odpisovania bola od 4 do 30 rokov, ročné odpisové sadzby pre jednotlivé skupiny boli určené nerovnomerne
Zaradenie hmotného majetku do odpisových skupín a ročné odpisové sadzby platné pre jednotlivé odpisové skupiny podľa zákona č. 595/2003 Z.z.:
Podľa tohto zákona zaraďuje daňovník hmotný majetok do odpisových skupín podľa klasifikácie produkcie, pričom odpisové skupiny sú 4 a doba odpisovania je od 4 do 20 rokov, ročné odpis pre jednotlivé skupiny je určený rovnomerne
Rozoznávame rovnomerné a zrýchlené odpisovanie. Predchádzajúce tabuľky sa používajú na rovnomerné odpisovanie, pri zrýchlenej forme odpisovania sa používajú koeficienty podľa dole uvedenej tabuľky.
Koeficienty pre zrýchlené odpisovanie zostali v zák.595/2003 Z.z. také isté ako v zák.366/1999 Z.z., len s tým rozdielom, že bola zrušená odpisová skupina č. 5
tohto zákona hradené nájomcom, ktoré podľa osobitných predpisov tvoria súčasť ocenenia hmotného majetku prenajatého zo zahraničia na základe nájomnej zmluvy s následnou kúpou prenajatej veci, ak prenajímateľ má bydlisko alebo sídlo v zahraničí. V novom zákone č. 595/2003 Z.z. sa tieto výdavky nepovažujú za odpisovaný majetok.
Nehmotným majetkom podľa zákona č. 366/1999 Z.z. sú práva priemyselného vlastníctva, autorské práva vrátane programového vybavenia, projekty, výrobné a technologické postupy, utajované informácie, marketingové štúdie, lesné hospodárske plány, technické a hospodársky využiteľné znalosti, ktorých vstupná cena je vyššia ako 50 000 Sk a majú prevádzkovo-technické funkcie alebo použiteľnosť dlhšiu ako jeden rok a sú obstarané odplatne alebo vytvorené vlastnou činnosťou s cieľom obchodovať s nimi, aktivované náklady na vývoj, zriaďovacie výdavky vyššie ako 50 000 Sk a technické zhodnotenie plne odpísaného nehmotného majetku vyššie ako 30 000 Sk.
Od 1.1. 2004
sa marketingové štúdie nepovažujú za nehmotný majetok odpisovaný. Dôvodom je zmena v účtovníctve, na základe ktorej marketingové štúdie medzi nehmotný majetok nepatria.
Nehmotný majetok sa odpíše najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania v súlade s účtovnými predpismi.
V zákone č. 595/2003 Z.z. sa nehmotný majetok odpisuje tiež do piatich rokov od jeho obstarania v súlade s účtovnými predpismi ale najviac do výšky vstupnej ceny.
Odpis vo výške jednej polovice z vypočítaného ročného odpisu podľa §31 a 32 z
366/1999 Z.z. možno uplatniť z hmotného majetku evidovaného v majetku daňovníka, ak sa majetok vyradí prevedie na iné osoby, skončí podnikanie a pod.
V zákone č. 595/2003 Z.z. sa táto problematika upravuje v §22, ods. 12- Pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného poľa §26 ods. 6 a 9 uplatní daňovník odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo majetok evidoval podľa §6 ods. 11.
ZÁVER:
Podľa môjho názoru , nový zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z.z priniesol flexibilnejšiu voľbu spôsobu odpisovania daňovníkom, skrátenie odpisových lehôt na niektoré typy majetku z dôvodu, že dlhé odpisové lehoty v niektorých prípadoch nezodpovedali skutočnej miere fyzického a morálneho opotrebenia hmotného majetku a nehmotného majetku (napr. výpočtová technika, niektoré technológie a pod.).